Письмо от 15.11.2019NoБС-4-11/23242@ “О направлении разъяснений”

Федеральная налоговая служба в целях выработки единой правовой позиции о применении положений Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 325-ФЗ), сообщает следующее.

Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс), в частности, абзац шестой пункта 2 статьи 230 Кодекса изложен в новой редакции, предусматривающий изменение показателя численности работников до 10 человек в целях представления документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (форма № 2-НДФЛ), и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) на бумажных носителях.

Согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона № 325-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2020 года.

С учетом изложенного, с 1 января 2020 года налоговая отчетность по форме  № 6-НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год, при условии численности работников свыше 10 человек, подлежит представлению налоговым агентом в электронном виде.  

Аналогичные изменения внесены в положения пункта 10 статьи 431 Кодекса, предусматривающие право плательщиков страховых взносов и вновь созданных организаций (в том числе в результате реорганизации), у которых численность физических лиц, в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения, за расчетный (отчетный) период превышает 10 человек представлять расчеты, указанные в пункте 7 статьи 431 Кодекса, в электронной форме.   

В связи с чем, абзац 4 пункта 5 письма ФНС России от 23.10.2019 № БС-4-11/21726@ излагается в следующей редакции:

«Указанные положения статьи 431 Налогового кодекса следует применять к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года, то есть к представлению плательщиками страховых взносов расчетов по страховым взносам начиная с расчетного периода по итогам 2019 года.».

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) налоговая отчетность по форме № 6-НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ подлежат представлению не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона № 325-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2020 года.

Согласно пунктам 6 и 7 статьи 6.1 Кодекса срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, поскольку 1 марта 2020 года является выходным днем, налоговая отчетность по форме № 6-НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ подлежат представлению не позднее 2 марта 2020 года.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов, налоговых агентов, плательщиков страховых взносов.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса                                                             С.Л. Бондарчук

О порядке заполнения раздела 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Федеральными  законами  от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Федеральный закон № 63-ФЗ), от 26.07.2019 № 211-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 211-ФЗ),  от  26.07.2019 № 212-ФЗ «О внесении изменений в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившей силу части 3 статьи 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 1 Федерального  закона  № 63-ФЗ пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) дополнен подпунктами 19 и 20, согласно которым не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее-НДС), соответственно,  операции по передаче  на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества и передача на безвозмездной основе имущества в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.

В силу  пункта  2 статьи 3 Федерального закона № 63-ФЗ нормы подпунктов 19 и 20 пункта 2 статьи 146 вступили в силу с 01.07.2019.  

2. Согласно статье 1 Федерального  закона  № 212-ФЗ пункт 3 статьи 149 Кодекса дополнен подпунктом 3.2, на основании которого не подлежат налогообложению НДС  банковские операции, указанные в данном подпункте.

На основании  статьи 3 Федерального  закона  № 212-ФЗ  нормы подпункта  3.2 пункта 3  статьи 149 Кодекса вступили в силу с 01.10.2019.

3. Согласно статье 1 Федерального закона  №  211-ФЗ пункт 2 статьи 149 Кодекса дополнен подпунктом 36, в соответствии с которым  не подлежат налогообложению НДС операции по оказанию услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Пунктом 3 статьи 2  Федерального закона № 211-ФЗ установлено, что положения подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса  применяются в отношении операций по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 1 января 2020 года.

Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным приказом  ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (в редакции Приказа ФНС России от 28.12.2018 СА-7-3/853@) (далее – Порядок) предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по НДС (далее – декларация по НДС).

До внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку налогоплательщики вправе отразить в разделе 7 декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды следующие коды операций:

  • 1011450 –  подпункт  19 пункта  2 статьи 146 Кодекса;
  • 1011451 – подпункт 20 пункта  2 статьи 146 Кодекса;
  • 1011207 – подпункт  3.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
  • 1011208 –  подпункт 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Одновременно ФНС России обращает внимание, что до момента официального утверждения таких кодов для вышеуказанных операций, использование налогоплательщиками соответственно кодов 1010800 и 1010200  не является нарушением.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный государственный советник

Российской Федерации 2 класса                                                                    Д.С. Сатин

Об акцизах

Федеральная налоговая служба по вопросу разъяснения норм главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) о порядке применения налоговых вычетов, установленных пунктом 22 статьи 200 НК РФ, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ средние дистилляты признаются подакцизными товарами.

На основании пункта 1 статьи 179.5 НК РФ свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании объекты, относящиеся к соответствующим видам имущества.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признается, в том числе операция по получению средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ. Для целей главы 22 «Акцизы» НК РФ получением средних дистиллятов признается приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.

На основании пункта 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и увеличенные на величину ВФ, определяемую в соответствии с данным пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено данной статьей.

При этом при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 21, 23 – 29, 34 и 35 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 30, 31, 36 и 37 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика и (или) по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций.

В соответствии со статьей 179 НК РФ налогоплательщиками акцизов признаются, в частности, организации.

В силу пункта 5 статьи 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено данным пунктом или пунктом 5.1 статьи 204 НК РФ, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Особенности определения места осуществления операций по получению средних дистиллятов (подпункт 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ) положениями Главы 22 «Акцизы» не установлены.

Налогоплательщик может определить место осуществления таких операций по своему выбору, в частности, исходя из одного из следующих критериев: местонахождение головной организации (обособленного подразделения), приобретающей средние дистилляты по договору; местонахождение головной организации (обособленного подразделения), на балансе которой учтено водное судно; местонахождение головной организации (обособленного подразделения), куда осуществляется поставка средних дистиллятов.

Указанная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин